題目

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×18年甲公司以一批存貨和一項(xiàng)管理用設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司換出存貨的賬面價(jià)值為200萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為300萬元，換出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元；乙公司換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為800萬元（其中，投資成本600萬元，損益調(diào)整100萬元，其他權(quán)益變動(dòng)100萬元），公允價(jià)值為1 000萬元。甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資后按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。乙公司另向甲公司支付銀行存款44萬元。乙公司為換入存貨及固定資產(chǎn)另支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元。該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，關(guān)于該項(xiàng)交易下列說法正確的有（ ? ? ?）。

A

甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1 000萬元

B

因該項(xiàng)交易影響甲公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為200萬元

C

乙公司換入存貨及固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為301萬元、602萬元

D

因該項(xiàng)交易影響乙公司當(dāng)期損益的金額為300萬元

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以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

? ? ? ? 選項(xiàng)A說法正確，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)，收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)，甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝ 300＋600＋（300＋600）×16%－44＝1 000（萬元）；

? ? ? ? 選項(xiàng)B說法正確，影響當(dāng)期損益的金額為換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，故該項(xiàng)交易影響甲公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝300－200 ＋（600－500）＝200（萬元）；

? ? ? ? 選項(xiàng)C說法正確，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。乙公司換入資產(chǎn)的總成本＝1 000－（300＋600）×16%＋44＋3＝903（萬元），換入存貨的入賬價(jià)值＝903×300/（300＋600）＝301（萬元），換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝903×600/（300＋600） ＝602（萬元）；

? ? ? ? 選項(xiàng)D說法正確，長(zhǎng)期股權(quán)投資影響當(dāng)期損益的金額為換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額和持有期間累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積——其他資本公司轉(zhuǎn)入的投資收益。故該項(xiàng)交易影響乙公司當(dāng)期損益的金額＝1 000－800＋100＝300（萬元）。

? ? ? ? 綜上，本題應(yīng)選ABCD。

多做幾道

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量與其他資產(chǎn)或與其他資產(chǎn)及負(fù)債組合使用的非金融資產(chǎn)時(shí)，下列會(huì)導(dǎo)致估值前提對(duì)該非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的影響有所不同的情況有（   ） 。

  • A

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用前提下的公允價(jià)值，與該非金融資產(chǎn)單獨(dú)使用前提下的公允價(jià)值可能相等

  • B

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用前提下的公允價(jià)值，可通過對(duì)單獨(dú)使用的該非金融資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整反映

  • C

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用前提下的公允價(jià)值，可通過市場(chǎng)參與者在資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中采用的假設(shè)反映

  • D

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用前提下的公允價(jià)值，可通過估值技術(shù)反映

為提高公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)披露的一致性和可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分的層次包括（）。

  • A

    第一層次輸入值

  • B

    第二層次輸入值

  • C

    第三層次輸入值

  • D

    第四層次輸入值

下列關(guān)于公允價(jià)值層次的說法中，正確的有（）。

  • A

    第一層次輸入值是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)

  • B

    第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值

  • C

    第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值

  • D

    企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場(chǎng)交易活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的交易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的有（   ） 。

  • A

    資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方正處在財(cái)務(wù)困境

  • B

    資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方為滿足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債

  • C

    母子公司之間的貨物銷售，交易價(jià)格顯著高于市價(jià)

  • D

    交易價(jià)格與公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)計(jì)量單元不同

關(guān)于估值技術(shù)，下列說法中不正確的有（）。

  • A

    企業(yè)一定采用單一的估值技術(shù)確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值

  • B

    估值技術(shù)變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

  • C

    企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中可以隨意變更已使用的估值技術(shù)

  • D

    企業(yè)無論使用何種估值技術(shù)，都應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)前市場(chǎng)狀況并作出市場(chǎng)參與者可能進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整

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