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2011年的抵消分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入120
貸：營(yíng)業(yè)成本120
借：營(yíng)業(yè)成本20
貸：存貨20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
2012年的抵消分錄為：
借：未分配利潤(rùn)——年初20
貸：營(yíng)業(yè)成本20
借：營(yíng)業(yè)成本8
貸：存貨8
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)——年初20
借：營(yíng)業(yè)成本12
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12
借：資產(chǎn)減值損失4
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4
影響2012年合并損益的金額＝20－8－12－4＝－4（萬(wàn)元）
提示一：影響損益的科目有：
①收入類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.其他業(yè)務(wù)收入.投資收益.公允價(jià)值變動(dòng)損益等
②費(fèi)用類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本.其他業(yè)務(wù)成本.資產(chǎn)減值損失.稅金及附加.銷(xiāo)售費(fèi)用.管理費(fèi)用.財(cái)務(wù)費(fèi)用.所得稅費(fèi)用等
③直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得：營(yíng)業(yè)外收入
④直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失：營(yíng)業(yè)外支出
提示二：對(duì)于2012年抵消分錄中數(shù)據(jù)的來(lái)源：
第二筆分錄對(duì)于期末留存的存貨的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益部分予以抵消，未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益損益＝（120－80）×20%＝8（萬(wàn)元）
第四筆分錄中第一年剩余部分個(gè)別報(bào)表計(jì)提減值25萬(wàn)元，合并報(bào)表角度計(jì)提5萬(wàn)元，第二年30%出售（相對(duì)于剩余部分地比例為30%/50%＝60%），個(gè)別報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備＝25×60%＝15（萬(wàn)元），而合并報(bào)表角度結(jié)轉(zhuǎn)＝5×60%＝3（萬(wàn)元），所以應(yīng)將個(gè)別報(bào)表多結(jié)轉(zhuǎn)的12萬(wàn)元予以抵銷(xiāo)。
第五筆分錄中，站在集團(tuán)角度，期末存貨成本＝80×20%＝16（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值是20萬(wàn)元，當(dāng)期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額是0，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－（5－3）＝－2（萬(wàn)元），即轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元；而個(gè)別報(bào)表角度，期末存貨成本＝120×20%＝24（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝期末應(yīng)有余額－計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額＝（24－20）－（25－15）＝－6（萬(wàn)元），即轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元。比較集團(tuán)角度與個(gè)別報(bào)表角度的處理，合并工作底稿中應(yīng)將多轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元進(jìn)行抵銷(xiāo)。