題目

A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的5年期債券,該債券票面年利率為5%.每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2010年12月31日,到期日一次歸還本金和最后一期利息。A公司購入債券的面值為1000萬元,實際支付價款為1005.35萬元,另支付相關(guān)費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。2007年12月31日,該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元。2008年1月2日,A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),其公允價值為925萬元。2008年12月31日,B公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難,該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為910萬元。2009年1月20日,A公司將該債券全部出售,收到款項905萬元存入銀行。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),以下說法正確的有()。

  • A

    重分類日,可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值925萬元入賬

  • B

    重分類日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照債券面值1000萬元反映

  • C

    重分類日,該金融資產(chǎn)的公允價值與原賬面價值的差額應(yīng)通過其他綜合收益反映

  • D

    重分類日,該金融資產(chǎn)的公允價值與原賬面價值的差額應(yīng)通過“利息調(diào)整”明細科目反映

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A,C

重分類日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值925萬元入賬,該項金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)通過其他綜合收益體現(xiàn)。
2007年1月1日購入投資的賬務(wù)處理為:
借:持有至到期投資——成本1000
應(yīng)收利息(1000×5%)50
貸:銀行存款1015.35
持有至到期投資——利息調(diào)整34.65
2007年12月31日應(yīng)確認的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元),應(yīng)收利息=1000×5%=50(萬元),“持有至到期投資——利息調(diào)整”=57.92-1000×5%=7.92(萬元)。
借:應(yīng)收利息50
持有至到期投資——利息調(diào)整7.92
貸:投資收益57.92
借:資產(chǎn)減值損失[(965.35+7.92)-930]43.27
貸:持有至到期投資減值準備43.27
2008年1月2日持有至到期投資的賬面價值=1000-34.65+7.92-43.27=930(萬元),公允價值為925萬元,應(yīng)確認的其他綜合收益=930-925=5(萬元)(借方)。
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本1000
持有至到期投資減值準備43.27
持有至到期投資——利息調(diào)整26.73
其他綜合收益5
貸:持有至到期投資——成本1000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整26.73
——公允價值變動48.27
2008年12月31日應(yīng)該確認的投資收益=930×6%=55.8(萬元),賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收利息(1000×5%)50
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5.8
貸:投資收益(930×6%)55.8
2008年12月31日,應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失=930+5.8-910=25.8(萬元),賬務(wù)處理為:
借:資產(chǎn)減值損失25.8
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(925+5.8-910)20.8
其他綜合收益5
出售時
借:銀行存款905
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動69.07
投資收益5
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(26.73-5.8)20.93
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

多做幾道

企業(yè)以公允價值計量與其他資產(chǎn)或與其他資產(chǎn)及負債組合使用的非金融資產(chǎn)時,下列會導(dǎo)致估值前提對該非金融資產(chǎn)公允價值的影響有所不同的情況有(   ) 。

  • A

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負債組合使用前提下的公允價值,與該非金融資產(chǎn)單獨使用前提下的公允價值可能相等

  • B

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負債組合使用前提下的公允價值,可通過對單獨使用的該非金融資產(chǎn)價值進行調(diào)整反映

  • C

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負債組合使用前提下的公允價值,可通過市場參與者在資產(chǎn)公允價值計量中采用的假設(shè)反映

  • D

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負債組合使用前提下的公允價值,可通過估值技術(shù)反映

為提高公允價值計量和相關(guān)披露的一致性和可比性,企業(yè)應(yīng)當將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分的層次包括()。

  • A

    第一層次輸入值

  • B

    第二層次輸入值

  • C

    第三層次輸入值

  • D

    第四層次輸入值

下列關(guān)于公允價值層次的說法中,正確的有()。

  • A

    第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價

  • B

    第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值

  • C

    第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值

  • D

    企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負債幾乎很少存在市場交易活動,導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下,才能使用第三層次輸入值

下列各項中,不應(yīng)將取得資產(chǎn)或承擔負債的交易價格作為該資產(chǎn)或負債的公允價值的有(   ) 。

  • A

    資產(chǎn)出售方或負債轉(zhuǎn)移方正處在財務(wù)困境

  • B

    資產(chǎn)出售方或負債轉(zhuǎn)移方為滿足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債

  • C

    母子公司之間的貨物銷售,交易價格顯著高于市價

  • D

    交易價格與公允價值計量的相關(guān)計量單元不同

關(guān)于估值技術(shù),下列說法中不正確的有()。

  • A

    企業(yè)一定采用單一的估值技術(shù)確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值

  • B

    估值技術(shù)變更屬于會計估計變更

  • C

    企業(yè)在公允價值計量中可以隨意變更已使用的估值技術(shù)

  • D

    企業(yè)無論使用何種估值技術(shù),都應(yīng)當考慮當前市場狀況并作出市場參與者可能進行的風(fēng)險調(diào)整

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