題目

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1) 2014年3月5日，甲公司在乙銀行開立了專門用于科技創(chuàng)新園工程項(xiàng)目的賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶屬于新設(shè)賬戶，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，因此無需對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組為了確認(rèn)截至2014年12月31日甲公司應(yīng)收賬款賬面金額是否被高估，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)從應(yīng)收賬款明細(xì)中選取樣本，實(shí)施函證程序。

(3)針對(duì)應(yīng)收賬款，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額中高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目采取消極函證方式設(shè)計(jì)函證樣本，并以郵寄方式發(fā)函。甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組將被詢證者的名稱、地址與甲公司有關(guān)記錄核對(duì)后，取得加蓋甲公司公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到郵局將詢證函寄出。

(4)針對(duì)甲公司客戶丙公司的電子形式回函，審計(jì)項(xiàng)目組查閱了郵件發(fā)送者為丙公司公共郵箱，審計(jì)項(xiàng)目組確認(rèn)電子回函信息過程是安全可靠的。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行只能說明甲公司投資款已經(jīng)到賬，本行不保證投資款是否合法，投資項(xiàng)目是否真實(shí)，未來投資是否具有預(yù)期投資回報(bào)”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是銀行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該同函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

(6)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司的丁客戶采用跟函的方式，并及時(shí)取回詢證函。要求：

(1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

(2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)跟函方式獲取的回函應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。


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針對(duì)要求(1)：

第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明甲公司在乙銀行新開設(shè)的銀行賬戶涉及的業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)該銀行賬戶實(shí)施函證。新建科技創(chuàng)新園工程項(xiàng)目的專門賬戶屬于涉及重大資金項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表很重要，因此應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。

第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。針對(duì)應(yīng)收賬款函證程序，能夠?yàn)閼?yīng)收賬款的存在認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提）提供證據(jù)。

第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。EPr公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額高于實(shí)際執(zhí)行重要性水平的屬于重大賬戶．，不滿足采用消極函證方式的條件。

第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組僅僅查閱了郵件發(fā)送者為丙公司單位公共郵箱，不足以為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，不足以降低電子函證的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組采取電子函證時(shí)應(yīng)當(dāng)采取多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序，以確認(rèn)函證過程的控制。

第(5)項(xiàng)恰當(dāng)。本回函中的格式化免責(zé)條款不影響回函所確認(rèn)信息的可靠性，比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)投資是否存在，是否已經(jīng)到賬時(shí)，回函中針對(duì)投資款是否合法，投資項(xiàng)目是否真實(shí)，未來投資是否具有預(yù)期投資同報(bào)等條款不影響回函的可靠性。

針對(duì)要求(2)：

對(duì)于通過跟函方式獲取的同函，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：

①了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

②確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；

③觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中蓼對(duì)相關(guān)信息。


多做幾道

甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2010年至2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，2013年3月5日簽署了2012年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，K注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月2日簽署了2013年度審計(jì)報(bào)告，甲銀行亦于2014年4月2日對(duì)外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月2日提出辭職請(qǐng)求，2014年4月3日離開了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年4月3日離開事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年的離職符合本所對(duì)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”冷卻期的要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2014年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2014年12月31日，這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，且在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

(5)丁公司是中國(guó)境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權(quán)，且甲銀行對(duì)丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊(cè)會(huì)計(jì)師父親于2014年10月購(gòu)買1000股丁公司股票，截止2014年12月31日，這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔(dān)保公司，戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請(qǐng)XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。


上市公司甲公司系嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）2012年8月，為精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，甲公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（2）2012年11月1日，由于董事會(huì)秘書因病辭職，甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，甲公司董事會(huì)于2012年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。

（3）2012年11月，楊宇得知，甲公司已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

（4）2012年12月10日，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，甲公司要求嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

（5）2012年12月20日，審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊宇反映，其父親曾擔(dān)任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營(yíng)企業(yè)。

（6）審計(jì)項(xiàng)目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)橐幌盗泄善?，其中包括甲公司的股票。理?cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤，投資決策由銀行決定。

針對(duì)資料中第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡(jiǎn)要說明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

（2）2015年10月，審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會(huì)計(jì)問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于2015年6月購(gòu)買了甲公司的股票，與2015年12月賣出。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2015年9月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會(huì)，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤作為禮品。

（5）甲公司聘請(qǐng)XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結(jié)果將對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（6）甲公司購(gòu)買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。

甲公司系在中國(guó)境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列事項(xiàng)：

(1)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，僅為甲公司2015年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的咨詢指導(dǎo)。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2013年8月離開甲公司加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(3) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015年5月1日開始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司所得營(yíng)業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2015年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。

(5)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托D注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的某些審計(jì)工作底稿。

(6) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要通過從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2013年5月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人，自2011年12月退休后擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨(dú)立董事。

(2) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購(gòu)買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人，其父親通過二級(jí)市場(chǎng)買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的美國(guó)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國(guó)分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談。

(6) 2012年1月起，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務(wù)。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司審計(jì)委托，逐項(xiàng)指出是否存在可能對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況，簡(jiǎn)要說明可以采取的防范措施。


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