ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司提供其在所有開戶銀行的一份銀行賬戶明細(xì)清單,審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)銀行賬戶明細(xì)清單中的每一開戶銀行實(shí)施函證,函證覆蓋率達(dá)到了100%。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司應(yīng)付賬款可能存在多筆未入賬的情況,計(jì)劃對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序,因此從截止到2014年12月31日的應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇重要的詢證對(duì)象。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司與其母公司的重大關(guān)聯(lián)方交易合同,考慮到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高,因此函證了本年度與其母公司發(fā)生的每一筆應(yīng)收賬款交易金額。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管收到某銀行詢證函回函,但是通過對(duì)銀行的跟進(jìn)訪問,發(fā)現(xiàn)該銀行提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的函證結(jié)果與甲公司銀行賬面記錄不一致。審計(jì)項(xiàng)目組再次審核甲公司從該銀行獲得的信用記錄,查看是否加蓋該銀行公章,以證實(shí)是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組消除了對(duì)甲公司銀行存款、借款等事項(xiàng)存在舞弊跡象的疑慮。
(5)審計(jì)項(xiàng)目組為避免詢證函被甲公司攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn),在郵寄詢證函時(shí),在具體核實(shí)由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后,未使用甲公司的郵寄設(shè)施,而是白:接在郵局投遞詢證函。
(6)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司的丁客戶采用電子形式發(fā)函,并及時(shí)取回詢證函。要求:
(1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),簡要說明理由。
(2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng),指出審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)電子形式獲取的回函應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。